A-37：ミニマムカバレッジ

４０１（ｋ）プランは、従業員にとっての自由度が大変高い制度です、拠出額の水準から、加入するしないといった事まで、従業員の選択に委ねてあります。しかしながら、一般的にいって従業員の給与水準が低くなるほど、可処分所得が低く、プランへ拠出する事が困難になってしまいます。

公平の原則に基づき、全従業員がプランに加入できるように制度を設けても、自由原則の結果、比較的給与が高い従業員だけが加入する結果になっては、制度本来の目的である従業員の福祉目的として機能を果たし得ません。

ミニマムカバレッジとは、４０１（ｋ）プランの加入割合が一部の給与の高い従業員に偏らないように、万遍なく参加できるような制度か否かをチェックする基準であります。

基本的な考え方は、一定比率以上の非高給従業員（ＮＨＣＥ）がプランの加入対象者になっているかどうかを検証するという事です。そのためには次の二つのテストのうちどちらかにパスする必要があります。

1. レシオ・パーセンテージ・テスト（Ratio Percentage Test）

給与水準の低いグループのプランカバー率（＝プランの利用可能な人数÷給与水準の低いグループ入数）が給与水準の高いグループのプランカバー率の７０％以上になっているかテストするものです。

次に各々のグループ毎のプランカバー率の考え方ですが、

1. 分子にくるのは、実際に加入して拠出している従業員のことではありません、プランが制度利用者として門戸を開いている従業員の人数です、公平の原則で説明したように特定の従業員はプラン対象者から除外する事が認められています。
2. 分母にくるのはこのテストの計算対象者として在籍している従業員、プランが制度利用者として門戸を開いていないが、テスト対象従業員として勘定に入れられる人数（これについては非常に複雑な規定があります）。　

1. アベレージ・ベネフィット･テスト（Average Benefit Test）

これは、実質的に、企業が高給従業員へ偏って事業主拠出をしていないかどうかをテストするものです。

1. テスト対象従業員を高給従業員と非高給従業員のグループに分けます。
2. 二つの従業員グループのベネフィット・パーセンテージを求めます。ベネフィット・パーセンテージとは、事業主拠出分を従業員給与で割った比率です。
3. 非高給従業員のベネフィット・パーセンテージが高給従業員のベネフィット・パーセンテージの７０%以上あればテストにパスします。

ミニマム・カバーレッジの考え方は、制度が高級従業員、即ち給与が高く、会社へ支配力を持つ従業員に有利になっていないかをチェックするもので、�@人数の上で有利でないか�A実質、支払われた企業拠出分で有利でないか、と二点でチェックするものです。