A−７：企業拠出金の損金算入額限度（４０４リミット）

    　

    ４０１（ｋ）プランでは企業の拠出分は税務上損金として申告できますが、金額については一定の限度額が設けられています。この事を規定しているのが内国歳入法４０４条ですので企業拠出金の損金算入額限度を４０４リミットといいます。

    　

    【計算方法は】

    1. 企業がプランの加入資格者へ支払う給与総額を算出します。この場合加入資格がありながら、全く税引き前拠出をしていない従業員の給与も算出対象となります。

    2. 次に従業員がプランへ拠出する額のうち、税引き前拠出の合計を算出します。

    3. 上記１．の給与総額から２．の拠出総額を差引いたものを、ネットの給与総額といいます。

    4. 企業拠出金額の損金算入限度額はネット給与総額の１５％までです。

    　

    ところで、内国歳入法上は従業員の拠出分といえども、税引き前拠出については企業拠出の損金に算入されますので、実際の企業拠出分（マッチング拠出、プロフィットシェアリング拠出）の損金算入限度は

    （ネット給与総額１５％）から（上記２．従業員拠出総額）を差引いたものになります。

    　

    ◎◎具体例１◎◎

    企業の加入資格者の給与総額が１，２００，０００ドル、
    従業員の税引き前拠出総額が９０，０００ドルの場合

    1. ネット給与総額：１，２００，０００−９０，０００＝１，１１０，０００ドル

    2. 企業拠出分損金算入額：１，１１０，０００×１５％＝１６６，５００ドル

    3. 純然たる企業拠出分の損金限度額：１６６，５００−９０，０００＝７６，５００ドル

    　

    ネット給与総額の１５％を損金限度とする根拠は確定拠出プランのうち利益分配プランの拠出についてのルールであります。４０１（ｋ）は基本的には利益分配プランをベースとして考えられているために、このパーセンテージが採用されました。

    マネーパーチェスプランやターゲットプランのような内国歳入法上、年金プランに該当するものについての損金限度額は給与総額の２５％になります。

    また４０４リミットを超えて企業が拠出した分については、その企業は超過金額の１０％をペナルティ税として支払わなくてはいけません。

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